PAGO A CUENTA IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS

I – INTRODUCCIÓN

Desde ns momento después su creación, el impuesto encima los débitos y préstamo bancarios tendría la potencialidad de oveja computable como pago a cuenta de otro tributos.

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En efecto, ns texto original ese la norma otorgaba al conseguido Ejecutivo país la facultad después disponer su cómputo qué pago a cuenta del impuesto a los ganancias, después impuesto al valor sintético (IVA) o después régimen después monotributo.

Sin embargo, su reglamentación initial (mediante el dictado después D. 380/2001) alguna contenía disposiciones al respecto, las qué fueron incorporadas dentro forma posterior a partir de la elementos del decreto 503/2001.

Posteriores modificaciones normativas extendieron esta posibilidad cara otros tributos (con la solamente excepción ese los aportes y aportes de la confidencial social), du la medida continuó siendo esencialmente la misma.

En los presente trabajo se analizará la actualidad de esta mecanismo, considerando los conceptos y porcentajes computables, los plazo para hazlo y las variantes ese se presenten de aprobación con la condicionado de micro, pequeña o mediana empresa que revista ns titular ese la cuenta bancaria.

II – ORIGEN del PAGO un CUENTA

Resulta interesante, dentro de forma anterior al análisis mencionado, efectuar unos breves comentarios acerca de la finalidad con la los se reglamentó los cómputo como pago a cuenta ese otros impuestos.

Corrían los primeros meses ese año dos mil uno y entonces, como ahora, el Estado nacional​ tenía una athletic necesidad de definitivamente una sólida colecta tributaria.

A acabado de alcanza este objetivo, se creo el tributo objeto del este artículo, solicitar una tasa después dos con cinco décimas por mil (2,5‰) encima los movimientos dentro de cuentas eléctrico bancarias.

Se puede suponer que, alguna juzgándose suficientes los ingresos aportados, se pensó dentro de una modalidad ese ingreso que, sin modificar la alícuota neta ese impuesto, aumentara dentro de los fideos su recaudación.

El porcentaje computable fue del treinta y siete alcanzar cinco décimas por ciento (37,5%) de los importes percibidos o ingresados por cuenta propia, alcanzar lo cual la valuación neta de impuesto continuaba siendo el original ese dos con cinco décimas por miles (2,5‰).

En efecto, puede observarse es circunstancia por medio de el desde el cálculo:

Tasa efectiva = Tasa visión de conjunto – pagar a cuenta = cuatro x (1 – 0,375) = 2,5

Sin embargo, atentados la existencia de contribuyentes que, de resultar exentos dentro el contar a las lucro y dentro el IVA, cuales podrían computarlo contra dichas obligaciones, se mantener para ese mismos la alícuota de dos alcanzar cinco décimas por miles (2,5‰) en carácter de tasa “reducida”.

De eso surge claro que la actual alícuota después dos alcanzar cinco décimas por mil (2,5‰) no debería considerarse un benefician fiscal, de lo contrario un aparato legal ese asegure la neutralidad de impuesto de acuerdo con el tipo después sujeto acerca el los recaiga.

Bajo es óptica, de alguno incorporarse esta capa de disposiciones, los sujetos exentos dentro de IVA y lucro (por lo general, entidades sin fines ese lucro) estarían soportando una carga impositiva más alto que aquellos que efectivamente realizan una práctica comercial, lo cual claramente resultaría ilógico y elevándose injusto.

Posteriores modificaciones en las normas reglamentarias (tanto respecto después la alícuota general como del porcentaje computable) ellos tienen desvirtuado la finalidad original ese este ordenamiento, generando asimetrías ese perjudican ns aquellos contribuyentes que cuales tienen la probabilidad de usar los montos percibidos qué pago a cuenta de etc tributos.


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III – RÉGIMEN GENERAL

1. PROCEDIMIENTO

En la actualidad, este mecanismo es reglamentado por ns artículo 13 del anexo del estatuto 380/2001.

1.1. Proporción computable

Los titulares de cuentas bancarias o del pago gravadas ese conformidad alcanzar lo establecido en el inciso a) después artículo uno de la acto 25413, alcanzados vía la valuación general de seis por miles (6‰), podrán computar como crédito del impuestos los treinta y numero 3 por centenar (33%) de los importes liquidados y percibidos por ns agente del percepción originados en las sumas acreditadas y debitadas en las citadas cuentas.

Asimismo, der sujetos los tengan uno su correo el gravamen por ese hechos imponibles comprendidos dentro de los incisos b) y c) de artículo 1 de la acción mencionada dentro el párrafos precedente, alcanzados vía la valuación general de doce por tela (12‰), podrán computar qué crédito después impuestos ns treinta y numero 3 por ciento (33%) de los importes ingresados por cuenta propia o, dentro de su caso, liquidados y percibidos vía el agente de percepción en concepto del en la actualidad gravamen correspondía a ese mencionados verdad imponibles.

No obstante, ns cómputo se reduce al 20 por centenar (20%) en caso de tratarse de operaciones gravadas a la a alícuota menor.

De ~ ~ manera, entretanto se admite el cómputo después las sumas gravadas un la alícuota general y un las diferentes alícuotas reducidas, se niega implícitamente esta posibilidad respecto después las sumas percibidas a la tasa ascendente dispuesta hacia las extracciones en efectivo por los segundo apartados del artículo uno de la ley 25413.

1.2. Objeto después cómputo

El cómputo quizás efectuarse anti el saldo después la nombre jurada anuales de los tributos mencionar anteriormente, o anti sus respectivo anticipos.

Por diverso parte, der saldos a por favor que se generen alguno tienen el personalidad de leborer disponibilidad.

En efecto, su único uso aceptado es la imputación anti otros períodos enjuiciamiento de ese mismos tributos, disponiéndose claramente que los remanente alguna compensado alguno podrá cantidad objeto ese compensación con otros gravámenes, de esta manera como tampoco quizás solicitarse su reintegro o su transferir a favor del terceros.

1.3. Disposiciones adicionales

En dar forma complementaria, ns artículo 13 del parte del decreto 380/2001 establece algunos cuestiones ese definen la modalidad dentro que procede ns cómputo como pago a factura de etc tributos.

Con toda lógica, regulador taxativamente que ese montos computados a factura del impuesto cuales serán deducibles a los efectos ese la determinación después impuesto a los ganancias.

Asimismo, establecido que hacia las sociedades después personas el impuesto computable se atribuirá a cada uno de ellos de ese socios, asociados o partícipes dentro de la uno proporción dentro de la los participen ese los resultados impositivos.

No obstante, esa imputación solamente procederá elevándose el importe después incremento de la obligación fiscal producida de la incorporación en la declaración jurada individual de las ganancias de la persona legal que origina ns crédito.


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2. ORDEN después PRELACIÓN RESPECTO del OTROS concepto COMPUTABLES

Con posterioridad a la conformación del saldo computable, rise la preguntas del orden ese prelación dentro de el que debiera ser computarse alcanzar respecto a es diferente conceptos.

Téngase siempre en la actualidad que el saldo a favor generado por los impuesto acerca los débitos y créditos bancarios alguno es después libre disponibilidad, de lo contrario que eliminar computable únicamente contra este tributo, de lo cual alguno es una preguntas menor el orden dentro el que se computen der diferentes conceptos contra el saldo ese impuesto a las ganancias.

A der fines de una mejor personaje del punto, se expondrá ahora una situación hipotética dentro de la que quizás observarse su importancia.

Supóngase que un sujeto determinó impuesto uno las profito por a importe del $ 10.000, que además sufrió retenciones por $ 7.000, y combinación un equilibrio computable originado dentro de el impuesto encima los débitos y créditos bancarios por $ 4.500.

Seguidamente, considerado dos alternativas para el cómputo de los ingresos efectuados por cuenta del impuesto.

En una del ellas detrae en primer espacial las retenciones, y posteriormente, los impuesto sobre los débitos y crédito bancarios.

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Como resultado, surge a importe alguna computado originado dentro de el impuesto encima los débitos y créditos banco de $ 1.500.

La segunda en lugar de, reemplazar es exactamente al revés, arrojando entonces un saldo en favor del mismo monto, aun que por ahora se origina en el iva a los ganancias.

Evidentemente, sin embargo el importe excedente sea ns mismo, su carácter alguna lo es, ya que en el primero después los casos cuales es ese libre eficacia y en el segundo pueden afectarse según lo disponga los contribuyente.

Con situación a este tema, la administración Federal después Ingresos público se pronunció por medio de el dictamen (DAT) 48/2007.

Según el mismo, hacía la determinación del saldo de impuesto debe considerarse, dentro de primer lugar, ns cómputo después impuesto uno los préstamo y débitos en cuentas bancarias, y en segundo lugar, los concepto a deducir incluidos dentro de el artículo 27 de la acto 11683 de proceso tributario (vgr., retenciones y percepciones, anticipos que alguno hubiesen ser cancelados con el impuesto acerca los crédito y débitos en cuenta bancarias, y ns saldo a favor del contribuyente de período anterior).

En función ese ello, alguna deberían existir polémicas respecto ese orden después prelación en el que tengo que computarse el tributo objeto después presente artículo.

3. PRESCRIPCIÓN

Del texto ese la norma reglamentaria no surge a plazo claramente pare hacer el cómputo qué pago a cuenta, qué es más allá de la sola mención ns que derecha efectuarse contra “otros períodos fiscales”.

Sin embargo, esto alguno habilita a considerado que ns cómputo qué pago a factura pueda extenderse indefinidamente dentro el tiempo.

Vale recordar, dentro primer lugar, ese la formalidad prevista a ~ la imputación a der anticipos denominaciones la compensación , y que si hubiera un importe cuales compensado puede hacer computarse anti el saldo ese la declaración jurada.

En ese orden ese ideas, eliminar razonable esperanza que, atentados el silencio del decretó reglamentario en este punto, se apliquen a esta mecanismo en particular ns previsiones los la ley 11683 reserva para los instituto después la compensación.

De es manera, deberían solicitar las normas contenidas en el artículo 56 de la mencionada norma, es hablar que la capacidad ese contribuyente para solicitar el impuesto subsiste mientras los Fisco tenga volumen de verificar los períodos fiscales en los qué se originaron der importes computables.


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4. Entretenimiento FINANCIERAS

Otro designa particular que puede puntualizarse respecto ese este tema denominada el mencionar a las entretenimiento financieras regidas por la acto 21526.

De contrato con ns antepenúltimo apartados del artículo siete del apéndice del decretó 380/2001, este tipo después entidades es sometido a un régimen de liquidación y también ingreso especial.

En función de este, alguno sufrirán percepciones en las cuentas bancarias de su titularidad, sino que tengo que determinar el contar en base a ns erogaciones que abonen de su factura y a su nombre respecto de algunos conceptos los se enumeran explícitamente.

Por otra parte, según los primer apartados del artículo trece del parte del pedido 380/2001, será capaz de computarse como crédito ese impuestos ese importes liquidados y percibidos de el distribuidor autorizado de percepción en idea del presente gravamen, originados en las sumas acreditadas y debitadas en cuenta bancarias.

De ser manera, el cómputo como pago a cuenta de otro tributos no sería procedente dentro el circunstancias de las entretenimiento financieras, todo el mundo vez que ns mismas ingresan los tributo por factura propia, y no por medio de agentes después liquidación y percepción.

IV – RÉGIMEN ese LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

La acto 27264 estableció una serie de beneficios y disposiciones tendientes a sostener el desarrollo después las micro, pequeña y medianas empresas con vigencia ns partir del mes después julio después 2016.

En los marco, definió en su artículo 6 que el 100% ese impuesto acerca los débitos y créditos bancario percibido puede cantidad computado como pago a cuenta del contar a las ganancias por las negocio que sean consideradas “micro” y “pequeñas”, dentro los términos ese artículo uno de la actuar 25300 y sus normas complementarias.

En el situación de las industrias manufactureras encuadradas qué “medianas – tramo 1”, diciendo porcentaje se reducir al cincuenta por cientos (50%), sin embargo fue posteriormente altamente al sesenta por centenar (60%) por el decreto 409/2018.

Es importante destacar que la reglamentación de este usar (efectuada a través de el art. 2, D. 1101/2016) establecido que el mismo procede únicamente respecto de impuesto ciertamente ingresado elevándose la clausura del actividad anual en curso y que, en el supuesto ese resultar uno remanente alguna computado, el mismo cuales podrá ser trasladado ns ejercicios futuros, salvo aquel importe los se hubiese podido moverse de aprobación con lo dispuesto por ns artículo 13 del anexado del decreto 380/2001.

En forma sucinta, esto implica que mostrar podrá ser trasladado un ejercicios futuros ns treinta y numero 3 por ciento (33%) aceptado como computable por ns régimen general previsto en la norma cita en el apartados anterior.

Un instancia servirá después mejor ilustración a este punto.

Supongamos a contribuyente encuadrado como microempresa, dentro los términos del la actuar 25300, ese ha ciertamente un contar a las ganancias de $ 12.000, y ha sufrir retenciones ese impuesto para los débitos y créditos bancarios por $ 20.000.

Respecto ese este después concepto, ese $ 6.600 (el 33% del $ 20.000) serán computables qué pago a cuenta del impuesto a ns ganancias, en virtud del régimen del artículo trece del anexado del decreto 380/2001, y ese $ 13.400 restantes serán computables dentro virtud del régimen del la ley 27264.

Al momento del ingresar ns impuesto a ns ganancias, puede ser capaz de computarse der $ 12.000 en concepto de pagar a cuenta.

De ese $ 8.000 restantes solo serán trasladables uno ejercicios futuros der $ 6.600 previstos por los régimen general, tengo que computarse como pérdida del ejercicio los $ 1.400 que alguna pudieron ser trasladados ni computados.

Es eficaz agregar, como un después comentario, que el artículo dos de la resolución normal (AFIP) 3946 estableció, qué un requisito adicionalmente para los cómputo qué pago a cuenta del impuesto a las ganancias, ese la cuenta banco en la cual se efectúa la percepción después impuesto acerca los préstamo y débitos dentro de cuentas banco y es diferente operatorias se encontrar a nombre del adjudicatario categorizado.

Esta condicionado es particularmente relevante dentro de el situación de las sociedades después personas, dado que al cuales resultar responsables de ingreso de impuesto a las ganancias, deben atribuir sus resultados a tu integrantes.

En esos casos, la percepción después impuesto se efectúa en cuentas banco de titularidad ese la sociedad, todavía el cómputo como pago a cuenta corresponde que sea realizado en cápita de los socios.

En virtud ese ello, cuales se sería cumpliendo alcanzan la condición requerida de la resolución normal (AFIP) 3946.

Por lo expuesto, demostrar sería susceptible de ser trasladado, a los integrantes del las sociedades de personas ese se encuadren dentro de el artículo seis de la ley 27264, los porcentaje entregar por ns artículo trece del anexado del decreto 380/2001.

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V – son de FINALES

En este concisos repaso intentamos salida plasmadas las complejidades y matices que reviste el cómputo de impuesto acerca los débitos y créditos bancarios como pago a cuenta de es diferente tributos, espere que resulte de utilidad a aquellos colegas que alcanzar toda probabilidad necesitar abordar ~ ~ cuestión.